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第一章 會計與企業經營環境
 第一節 會計資訊與經濟社會的發展
 第二節 財務會計與管理會計
 第三節 會計資訊的基本假設與品質特性
 第四節 會計人員、職業道德與公司治理
第二章 現金與應收款項
 第一節 現金的定義與管理
 第二節 零用金管理
 第三節 銀行調節表的編制
 第四節 現金的財報表達
 第五節 應收帳款的認列與評價
 第六節 應收帳款的出售與融資
 第七節 應收票據的貼現
 第八節 應收款項的財報表達
第三章 存貨
 第一節 存貨之本質與管理制度
 第二節 存貨成本之決定
 第三節 存貨之期末評價
 第四節 存貨錯誤之影響
 第五節 存貨之估計方法
第四章 不動產、廠房及設備與遞耗資產
 第一節 固定資產定義及性質
 第二節 折舊
 第三節 不動產、廠房及設備使用期間之後續支出
 第四節 遞耗性資產之會計處理
 第五節 資產重估價
 第六節 資產減損之會計處理
第五章 無形資產與其他資產
 第一節 無形資產
 第二節 投資性不動產
 第三節 農業會計
第六章 負債
 第一節 流動負債
 第二節 利息:現值與終值
 第三節 長期負債
第七章 股東權益
 第一節 公司組織與股本發行
 第二節 庫藏股交易
 第三節 股利政策、股票分割與股利分配
 第四節 保留盈餘指撥與分配
 第五節 股份基礎給付之會計處理
 第六節 股東權益變動表與財報表達
第八章 金融商品投資
 第一節 金融商品的定義與分類
 第二節 金融資產投資的內容
 第三節 持有至到期日之債務證券投資
 第四節 交易目的之證券投資
 第五節 備供出售之證券投資
 第六節 採權益法之股權投資
 第七節 衍生性商品投資之會計處理
 第八節 金融商品的財報表達
第九章 收益認列
 第一節 一般銷貨收入的認列
 第二節 特殊形式的銷貨
 第三節 建造合約收入
 第四節 勞務、利息、權利金收入
 第五節 顧客忠誠計畫
第十章 租賃會計
 第一節 租賃之意義與分類
 第二節 營業租賃的會計處理
 第三節 承租人融資租賃的會計處理
 第四節 出租人融資租賃的會計處理
 第五節 售後租回之處理
第十一章 現金流量表
 第一節 現金流量表的基本概念
 第二節 營業活動
 第三節 投資活動與籌資活動
 第四節 編表之特殊問題—應收帳款及呆帳費用
 第五節 不影響現金項目
 第六節 衡量現金適足性
第十二章 會計變動與錯誤更正
 第一節 會計政策變動
 第二節 會計估計變動
 第三節 錯誤更正
書封面
第一章 會計與企業經營環境
  會計資訊彙整企業交易的資訊,從認定、衡量、記錄、彙整,提供整合性的財務報表資訊給有興趣的使用者。這些使用者有的是企業外部人士,如投資人、債權人、政府部門,有些使用者則是企業內部的人,如各階層的經理人、董事會等。財務會計是提供給企業外部人士使用的會計資訊系統,而管理會計是提供給企業內部使用的會計資訊系統。財務會計必須遵照一般公認會計原則處理,但管理會計則不必。
  財務會計資訊系統的運作,基於若干假設並且要符合若干品質特性,主要的基本假設有繼續經營假設與應計基礎假設;而財務報導必須具備攸關性(包括預測價值與確認價值)與忠實表達(包括完整性、中立性與免於錯誤等三項要素)兩項基本品質特性,及比較性、可驗證性、時效性與可瞭解性四項強化性品質特性,這些品質特性可說是會計處理的最高指導原則。
  主要的財務報表包括資產負債表(財務狀況表)、綜合損益表、現金流量表、權益變動表等,以及相關的附註、附表等補充性資訊。企業編制的財務報表須經會計師查核簽證,才具備公信力,因此會計師的職責在於對財務報表是否依據一般公認會計原則編制,表示其專業意見。
  會計人員除了需具備會計方面的專業知識外,由於日常的會計處理常能掌握企業或組織重要的機密資訊,因此道德操守更為重要,近年來國內外許多會計舞弊案,均是會計人員貪圖私利,或是受主管威脅利誘而作出違反道德的行為。而會計師乃專業人士,其審計意見應具有公信力,因此不論是會計人員或是會計師,在公司治理的機制中均扮演非常重要的角色,除了專業能力外,更重要的是要有超然獨立的道德操守。

第二章 現金與應收款項
  會計上,以「現金與約當現金」為一個會計科目,它的內容有庫存現金、零用金、即期支票、銀行本票、郵政匯票、支票存款、活期存款及定期存款等。由於現金具有高度流動性,任何人取得現金皆可直接使用,因此現金的管理甚為重要。對於現金的管理,企業須有一套完整的內部控制流程,用來防範員工舞弊、監守自盜等事情的發生。現金收入管理方面,若經由現金銷貨而取得之現金應立即開立收據或發票,或以收銀機來完成現金的收納。現金支出管理方面,日常小額的支出以零用金支應外,大筆金額的支出以支票付款方式進行。實務上,公司都有建立應付憑單系統(voucher system),以方便大額支出的現金管控。
  由於現金本身具高度變現性,故現金管理是企業營運中,相當重要的內部控制流程。利用銀行帳戶可有效達成現金管理的內部控制。通常,當日營業現金收入於當日存入銀行,現金支付則以開立支票,透過往來銀行進行償付。以銀行帳戶之現金進出記錄作為現金收付的控制媒介,是相當便利並容易查證的方式。由於現金收付之交易時點不同及帳務處理之故,企業(存款人)與銀行對該存款帳戶各自有不同的記載,致使兩方所持之帳戶餘額在同一時間會有所差異。導致此差異的原因,不外乎現金收付的交易時間差異、或任一方有記載錯誤之發生時,就會造成企業認知的帳戶餘額與銀行記載存款餘額之間的差異。為使企業的帳面現金餘額與銀行存款餘額相符,而進行兩方帳戶的調節工作時,需編製銀行調節表。銀行調節表的功能在於彙總說明企業之現金帳戶與該企業在銀行帳戶間的差異原因。企業常以「現金與約當現金」科目報導企業之現金,而對於約當現金的內容須附註說明於財報之中。
  應收款項指我方對第三者(個人或某企業)具請求權的款項。換言之,此為預期可收到現金的請求權。應收款項可分為三類:應收帳款、應收票據、及其他應收款項。企業賒銷商品,不一定所有應收貨款都可以如期收現,此為企業經營必然的信用風險。確保應收帳款避免在財報報導上有所高估,必須對應收帳款的可實現價值加以評估。應收帳款預期無法收回時,應提列呆帳,此為賒銷導致的信用損失。呆帳的會計處理方法有二:直接沖銷法與備抵法。備抵法下所提列的呆帳費用可與當期收益相配合,符合收益與費用配合原則,較具攸關性。
  企業為了資金周轉的方便,會將中長期的應收帳款出售或作為融資擔保,換取部分現金以利企業的短期營運。無論是應收帳款的出售或融資擔保,企業大都透過金融機構來完成。最普遍的狀況是由銀行承購(factoring)或融資擔保企業的應收帳款。銀行收取手續費並依據雙方的協議來承擔兌現的風險後,以近似於貸款方式,撥入現金給企業。
  票據為企業常用的信用工具,企業作為支付工具者,稱之應付票據;若企業持有他人或他公司之票據,此稱之為應收票據。票據有到期日、且須經由銀行的承兌後,才能轉換為現金。因此,票據在兌現前,僅是一個信用交易的憑證,無法使用票據上的現金。企業為了短期性的資金周轉,可能在票據到期前,轉讓給銀行,以便提前取得現金,此稱為票據的貼現。
  應收款項為企業的重要債權,列示於財務狀況表時,應遵守充分揭露的原則。應收票據則依票據的期間分類為流動資產或非流動資產。其他應收款項的種類繁多、多屬會計期間的調整項目、且金額較小,故將其列示於財務狀況表中的流動資產中。對於此類的應收款也需評估其可回收性,並提列適當的備抵呆帳,以求穩健。

第三章 存貨
  存貨係指:備供正常營業活動中出售之製成品或商品;目前正在生產中並將於加工完成後出售之在製品;以及直接或間接用於生產供出售商品之原料或物料。由於存貨在資產中佔有相當之比率,且企業多數皆以高於成本之價格出售存貨作為主要之獲利來源,故存貨之會計處理方式與程序將會對資產之評價與損益之決定具有舉足輕重之影響。
  存貨盤存制度有定期盤存制及永續盤存制兩種,定期盤存制平時帳上僅記載進貨及其相關資料,對於銷售商品之成本並不載入,並待期末時再實地盤點,確認存貨數量及其價值;永續盤存制平時對貨品每次的購進、出售及結存皆進行詳盡之記錄,故可隨時由帳上得知銷貨數量及存貨之結存金額及數量。
  公司於期間內可供銷售的商品包括期初存貨再加上本期購進之商品,到期末時,除已於本期售出之商品外,剩餘則留存於期末存貨。期末存貨之評價可採個別認定法、先進先出法或平均法,其中平均法又可再細分為加權平均法與移動平均法兩種。
  存貨期末評價的目的是避免存貨帳面價值超過預期該存貨可回收金額,存貨應以成本與淨變現價值孰低做為評價。當存貨之淨變現價值低於成本時,將採用備抵法記錄存貨之評價。備抵法係將存貨淨變現價值低於成本之差異設置「備抵存貨跌價」科目列示,該科目在資產負債表上列為存貨之減項;同時認列「存貨跌價損失」,該損失將在損益表上列為銷貨成本的加項。
  對存貨之估計,實務上可採行毛利率法或零售價法二種方式,其中毛利率法係基於過往年度平均毛利率亦為本期毛利率之基礎,依據過往損益表上銷貨毛利對銷貨淨額的百分比,作為估計本期之銷貨成本及期末存貨金額之依據。零售價法主要針對商品種類繁多、進出量大而頻繁之行業,依成本與零售價相對應之比率,按照期末存貨零售價推算期末存貨之成本。
  本章將先就存貨之性質與管理方式進行介紹,其次將就存貨成本之決定;存貨成本計價方法如個別認定法、先進先出法及平均法;以及期末存貨評價所採行之成本與淨變現價值孰低法進行介紹,並分析存貨評價錯誤對損益表及資產負債表之影響,最後就存貨估計所採行之零售價法與毛利率法進行介紹。

第四章 不動產、廠房及設備與遞耗資產
  在先前有關存貨的章節,一定都會先介紹取得成本的計算,在不動產、廠房及設備以及遞耗資產一樣也不例外,為了符合成本原則,達到可使用狀態以前合理且必要的支出都必須當作成本。但有些特殊的固定資產成本衡量比較難以辨認,所以將有篇幅介紹,例如:土地改良物及整批購買等,應該如何決定原始入帳成本。若企業以貸款方式建設或是建造某項資產,隨著時間經過,產生的利息費用可能會造成損益表鉅額的費用,但有些利息試因為建造該資產而發生,故依成本原則將該建造期間的利息予以資本化,待建造完成後,逐年分攤到折舊費用,故利息資本化也是取得成本的一大議題。
  介紹完資產的入帳成本之後,企業藉由使用資產來生產創造收入,為了符合配合原則,必定要有相對的費用來配合,而且使用固定資產的費用就是折舊,隨著時間經過,資產會損耗,所以將成本分攤至資產的耐用年限,逐期提列折舊費用。但在折舊計算上面,有許多方法,我們也會一一介紹各方法的優劣點。
  資產使用過後,會開始產生損耗,通常都會有續後的支出,有些可能是例行性的保養維修,有些則是為了使該資產的使用年限可以更長,以及為了要讓資產可以擴充產能或效能而作的支出,在會計處理上都不一樣。我們也將詳細解說。
  若物價波動頻繁,在我國原有的財務會計準則並沒有規範資產要進行重估價,但我國的營利事業所得稅則有規範企業得依物價波動的情況,適時的辦理資產重估價。國際會計準則第16號則有規範企業持有資產可用成本模式或是重估價模式,這兩者模式最大的不同就是,前者僅對資產進行成本的分攤,後者除了成本分攤之外,還要將帳上的資產相關科目,調整至重估日的公允價值以符合該時的物價水準。但我國金管會已經對於國際會計準則第16號關於重估價部分明文規定,企業在取得資產僅能採用成本模式,不得採用重估價模式。原因除了基於成本原則外,由於進行重估價必須得知該資產的公允價值,而公允價值的決定必須仰賴專業的估價人員,但由於目前我國對於重估價所需的環境還不成熟,資產公允價值決定仍會有困難,故暫不實施採用重估價模式。
  公司除了擁有固定資產之外,有時候可能會開發一些天然資源,這些天然資源的取得成本跟固定資產的認定方式都一樣,但由於天然資源隨著時間開採,會逐漸耗竭,我們會將天然資源的成本以估計可開採的蘊藏量來逐期分攤成本,稱為折耗,開採出來的礦產則會賣給下游廠商加工,這些礦產就成為我們的商品存貨,故折耗費用會隨著商品賣出而轉入銷貨成本,若沒賣掉的部分則就轉為期末存貨。
  接著是資產的重點議題資產減損,過去企業會因為採用成本原則,帳上的成本始終都沒有變化,但現在商業環境變化多端,有些資產可能會面臨環境變化而開始漸漸失去他的價值,為了提升報表資訊的攸關性,必須將資產價值減損的部分加以衡量與報導,故企業必須對資產作減損測試,以反應真實的資產狀態。

第五章 無形資產與其他資產
  無形資產須符合:(1)預期且有未來經濟效益流入企業;(2)可被企業所能控制;及(3)係屬可辨認非貨幣性資產等三項特質。因為無形資產比有形資產的在定義上以及取得方式較為複雜,故必須單獨介紹。包括無形資產的類型,以及取得方式,還有如何決定該無形資產的入帳成本,一樣也必須符合成本原則的概念。
  有關於無形資產對成本的分攤,我們稱為攤銷,無形資產的攤銷也是基於配合原則,但有些無形資產因為性質特殊,不能作攤銷,例如:向外購買的商譽等,必須定期作資產減損測試。資產減損評估以及會計處理我們已經在第四章大致探討過,故在本章就不另贅述。
  投資性不動產乃是企業持有以賺取資本報酬為目的,一開始將介紹投資性不動產的定義以及特性,接著會介紹投資性不動產的相關會計處理。最後,若企業持有投資性不動產有意圖轉變用途,其轉換的相關會計處理。
  農業會計分為兩個部分:(1)生物資產及(2)農產品。分別有不同的定義以及適用範圍,接著對於生物資產會計處理,原則上都須採用淨公允價值評價,在本章節中我們也會介紹有關於這部分的會計處理,以及一些特殊情況生物資產得不採用淨公允價值,而改用以往的成本模式提列折舊。 對於生物資產所轉化或產出的農產品僅採用淨公允價值,沒有採用成本模式的例外,因為農產品一般都會有相關的市場價格可供參考,故不會有成本模式,本章也會介紹農產品的認列以及會計處理方式。

第六章 負債
  負債係指過去之交易或其他事項所產生之經濟義務,能以貨幣衡量,並將以提供服務或支付經濟資源(移轉資產)之方式償付者。
  依據IASB「財務報表編製與表達之架構」規定,負債係指企業之現時義務,該義務係由過去交易事項所產生,且預期未來清償時將產生經濟資源之流出。由此可歸納出負債之三項特質:
  1.此項義務目前已經存在,無可推卸、避免。
  2.使企業擔負此項義務之交易事項已經發生。
  3.此項義務因未來資產之移轉或服務之提供或其他經濟資源之流出而解除。
  負債依到期時間之之長短分為流動負債及長期負債。流動負債依其是否已經存在現時義務及發生時點、金額之確定程度可分為必須入帳的確定負債與負債準備,以及不入帳只需揭露的或有負債。長期負債因到期時間長,應考慮未來現金流出的時間及金額,依公平利率折現後金額入帳。

第七章 股東權益
  企業組織型態最常見的是公司,股東以「股份的持有」來表彰對公司的所有權。公司取得營業執照後,根據主管機關核准之股份,發行股票。公司可以直接或間接的方式對投資人發行股票。間接發行時,投資銀行或證券商會來承銷所有股票。公司可發行普通股或特別股。普通股股東享有表決權、盈餘分配權、剩餘財產分配權、及優先承購權等基本權利,並負有公司經營管理之責任。特別股股東無法享有普通股股東之基本權利,但可享有某些優先於普通股股東的權利,例如:盈餘的優先分配權、剩餘財產的優先分配權。
  庫藏股係指公司將已發行之股票自公開市場中再買回卻未註銷的股票。公司買回庫藏股時,僅暫時將股本留在公司。因此,庫藏股的買回或再出售,不影響已發行之股數,也不影響法定資本的總額。於期末時,尚留有尚未再出售之庫藏股時,其餘額列入權益項,作為「投入資本總額與保留盈餘」項之減項,以顯示資本的暫時性減少。
  公司的股利政策通常會考慮其現金存量、負債比率、公司成長性、股東期望、稅負效果等。為符合股東的期望,穩定的股利政策,可增加股東對公司的信心。股利宣告後,即成為負債。股利發放時,進行解除債務之會計記錄。此外,特別股的股利分配權有六種組合:累積全部參加、累積部分參加、累積非參加、非累積全部參加、非累積部分參加、非累積非參加等。實務上,累積非參加特別股最為常見。依不同的特別股股利分配權,與普通股股東一同分享公司的盈餘。
  公司進行股利發放時,需要動用保留盈餘。另一方面,公司可能為了擴廠、長期借款的償還、或意外損失的賠償而限制保留盈餘的使用。
  根據IFRS2的規定,股份基礎給付交易係指企業取得商品或勞務時,支付他人(包括員工)公司本身或與公司有關之企業之股票、或現金(或其他資產),即稱之。交付條件為股票者,稱之「權益交割之股份基礎給付」,交付條件為股票等值的現金或其他資產者,稱之「現金交割之股份基礎給付」。
  最後,股東權益變動表為報導某會計期間內,股東權益之各項目增減狀況。揭露方式可編製於資產負債表中,也可獨立列示。股東權益項中,包括了投入資本、保留盈餘、及其他項目等三部分。投入資本中,含股本及資本公積的內容。而其他項目中,列示了未實現損益的項目,例如:累積換算調整數、未認列為退休金成本之淨損失、金融商品之未實現利益、 未實現重估增值、及現金流量避險未實現利益等。

第八章 金融商品投資
  企業因經營績效良好而獲致較多盈餘而有投資理財的需要性,應孕而生的是金融商品投資。傳統上,金融商品係指票據、債券、股票等。此外,也演化出對商品、貨幣、股價、利率產生連動價值的衍生性商品。本章僅就投資性金融資產的投資進行解說,惟「採權益法之股權投資」也屬於投資的內容,故將此議題也納入本章討論的範圍。
  首先,若企業對於投資債券的目的(經營模式)是為了收取合約現金流量,而此合約現金流量特性僅在收取債券所付之現金利息,以及合約到期時債券所需償付的本金,則對債券投資的續後衡量須採持有至到期日,否則歸類至「交易目的之證券投資」。
  若投資股票,其持股佔被投資公司總發行股數20%以下時,則投資公司對於被投資公司不具重大影響力,其會計認列與續後評價採公允價值法。此外,若此股票投資是以短期內即欲實現其公允價值變動為投資目的、且交易頻繁者,應歸類於「交易目的之證券投資」,否則歸類於「備供出售之證券投資」。
  投資公司持有被投資公司20%以上的股權者,則具重大影響力,適用IAS28的規定,須採權益法進行股票投資之會計處理。企業於持有期間中,若被投資公司列報損益、發放股利、及其他權益之變動時,其「股權投資」帳戶皆會有所增減。
  衍生性金融商品通常以避險為目的,也可能以投資為目的。若屬投資性衍生性金融商品,則該商品須分類至「交易目的之金融資產投資」。

第九章 收益認列
  收入的認列必須要符合:(1)未來經濟效益很有可能流入企業;且(2)該經濟效益能可靠的被衡量等兩個條件。大多數的情況下,商品出售時、勞務或資產提供時(銷售點)通常已經符合上述兩個條件。因此,在銷售點承認收入是一般承認收入的時點。在收入認列的會計期間,與該收益相關的成本、費用也必須在同一會計期間認列。
  寄銷、分期付款銷貨、建造合約等交易則屬於較特殊的銷售;寄銷品在承銷商尚未將商品銷售給第三者之前,商品的所有權仍屬於寄銷商,承銷商將商品出售才可以承認銷貨收入。分期付款銷貨在商品交付時,該商品所有權之重大風險與報酬已經移轉給買方,因此在交付商品時就可認定收入已經發生(除非收款的可能性無法估計),此時應以現銷價格承認銷貨收入,現銷價與銷貨成本間的差額便是銷貨毛利。
  建造合約通常建造期間較長,可能長達數年,若合約結果能可靠估計,則該建造合約相關之收入、成本應該於報導期間結束日,按合約活動完成程度分別認列工程收入與工程費用,這種方法稱為完工百分比法。但若建造合約之結果無法可靠估計,建造期間每一會計期間所發生的成本仍應認列為當期費用,且僅能在預期很有可能回收之實際發生成本範圍內認列收入,不得認列利潤(但有時會因為可能無法回收之實際發生成本而必須認列損失),此種工程收入與成本認列方式稱為成本回收法。
  勞務、利息,以及權利金收入與相關費用的認列,原則上與商品的銷售類似,但往往還要視合約內容不同而有所差異。此外,為了吸引顧客持續購買,企業常會提供顧客忠誠計畫,例如給予顧客獎勵點數,賣方應將所給予之點數看成是原始銷售交易中可以單獨辨認的組成部分,將原始銷售對價之公允價值分攤於獎勵點數與主商品銷售,分攤至獎勵點數之金額應參考其公允價值加以衡量。

第十章 租賃會計
  依據國際會計準則第17號(IAS 17)「租賃會計」之定義,租賃係指出租人以物租予承租人使用收益而收取租金之交易行為。所以,租賃造成出租人擁有租賃標的物之所有權,而承租人無需購買標的資產另以租賃方式取得該資產的使用權。企業通常將租賃分為兩類,融資租賃和營業租賃,其中融資租賃係指出租人轉移與租賃標的物所有權有關的全部或絕大部分風險和報酬的租賃,反之凡不屬於融資租賃者均列為營業租賃。
  在營業租賃下,承租人之租賃金額給付應按直線法於租賃期間內認列費用,出租人應依據資產性質於財務狀況表上註明為營業租賃之資產,每期並應計提折舊。假若約定由出租人負擔之修護費、稅捐、保險等,則列為當期費用,但當重大修繕若足以增加資產價值或延續其耐用年限者,則應轉作為資本支出。
  就承租人而言,融資租賃下類似融資或分期付款購買資產,應將租賃予以資本化,並認列其負債。租賃期間承租人每期所支付之租金中部分用於支付利息,部分則用於償還購買資產之價款。承租人另應按租賃期間或資產估計使用年限提列租賃資產之折舊費用。
  就出租人而言,融資租賃可分為直接融資租賃與銷售型租賃二種。直接融資租賃為出租人以提供資金購買租賃標的物,並移轉租賃標的物完成融資本息之收回為目的;銷售型租賃為出租人以完成分期付款之銷售,收回價款及延遲收款之利息為目的。
  售後租回係指企業將自有資產出售,然後又簽約租回之情形,售後租回對出租人並不發生任何影響,出租人仍依正常方式決定其租賃之類別,進行適當之處理。但對承租人而言,其處理會因為「租回」係屬營業租賃或融資租賃而有不同。

第十一章 現金流量表
  現金流量表乃是幫助報表使用者得知,一家公司的現金為何增加或是減少,將公司的交易行為分為三種活動:(1)營業活動;(2)投資活動;(3)籌資活動。並且分析各個活動內有什麼交易項目,而且從各種活動中去檢視公司在現金流量的變化情況。
  根據國際會計準則公報(International Accounting Standards, IAS)7號(簡稱IAS 7)對於現金流量表的規範,在編制現金流量表,表達營業活動現金流量有兩種方法,間接法(indirect method)以及直接法(direct method),投資以及籌資活動在這兩法下,編法都是一樣的。間接法是將損益表中的本期淨利作調整,而直接法是將應計基礎的損益表改編成現金基礎的損益表,比較特別的地方是實務上雖然多使用間接法編製;但國際會計準則公報(IAS)則鼓勵企業使用直接法編制營業活動現金流量,因為使用直接法可以評估未來的現金流量資訊,但間接法則無法得知。
  在編制現金流量表,有些特殊項目,在編制上容易造成學習者困惑,例如應收帳款以及備抵呆帳的問題,將待本章節有詳細的解釋。另外有些項目是不影響現金的投資及籌資活動,例如公司以發行公司債方式取得一塊土地,雖然這樣是沒有影響到現金的流出,但是在整個財務結構卻是有重大影響,具有重要的資訊價值。故國際會計準則公報(IAS)規定應將這類情況在現金流量表後面以附註說明的方式做揭露。也有一些不影響現金的非投資及籌資活動,例如盈餘轉增資、股份分割等項目,不但不影響現金,且對於財務結構也沒有影響,故無須在報表表達揭露。
  當公司已經將現金流量表編制出來後,通常還會去檢視公司可以自由運用的現金流量,能夠用來創造更好的獲利或是投資報酬,所以通常都會以營業活動的淨現金流量扣除公司未來要維持營運的資本支出,以及要發放給股東的現金股利,但實務上對於自由現金流量的定義有很多種,在這邊僅舉例扣除資本支出以及現金股利,有時候還要視每家企業的特性作調整。

第十二章 會計變動與錯誤更正
  會計政策係指企業編製及表達財務報表所採用之特定原則、作法、基礎、慣例、規則及程序。依據國際會計準則第8號公報(以下簡稱IAS 8)「會計政策、會計估計變動及錯誤」之規定,會計變動分為會計政策變動(又稱會計原則變動)及會計估計變動二種。會計政策變動係指用以編製及表達財務報表所應用之特定原則、基礎、慣例、規則及實務作法的改變。會計政策變動可分為強制性變動及自願性變動兩類。
  IAS 8規定,會計政策變動之處理方法依累積影響數之決定是否實務上不可行,可分為追溯調整法及推延調整法二種。所謂實務上不可行係指當企業已傾盡所有合理之努力卻仍無法適用某項規範時,稱之為實務上不可行。
  會計估計變動:係指以現時態評估資產及負債項目之未經濟效及義務,而對資產或負債帳面價值或資產每期消耗額之調整。IAS 8規定會計估計變動應採用推延調整法處理。
  會計錯誤將使財務報表之報導失實並進而影響報表使用人之決策,且本期發生之錯誤若未予更正,則下期或以後數期之財務報表亦可能持續錯誤。故發現錯誤後應立即予以更正,並於財務報表中加以報導。若前期錯誤對損益之影響於發現期仍然存在,則因前期損益已結轉保留盈餘,故於發現當期應以「前期損益調整」科目進行期初保留盈餘之調整。
陳育成
國立政治大學會計博士
國立中興大學財務金融學系教授

張允文
國立中山大學企業管理系博士
國立台中科技大學財稅系教授

王瀅婷
國立台北大學企業管理研究所博士
國立空中大學商學系副教授

李超雄
日本筑波大學管理學博士
國立中興大學財務金融學系副教授

陳雪如
英國里茲大學會計博士
國立中興大學會計學系副教授