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課程查詢 / 中級會計學



第一章 會計與企業環境
 第一節 商業活動溝通的語言—會計
 第二節 財務會計與管理會計
 第三節 會計專業與會計原則
第二章 現金、應收帳款與收入認列
 第一節 現金的基本概念
 第二節 銀行往來調節表
 第三節 應收帳款之認列與評價
 第四節 收入之認列
 第五節 長期工程合約之會計處理
 第六節 金融資產相關介紹
第三章 存貨
 第一節 存貨之會計處理準則
 第二節 存貨之續後評價
 第三節 財務報表應揭露事項
 第四節 存貨會計準則修訂比較
第四章 固定資產、遞耗資產與無形資產
 第一節 固定資產的定義與性質
 第二節 資產交換之相關處理
 第三節 自建資產與利息資本化
 第四節 固定資產的使用支出與處分
 第五節 固定資產價值減損之處理
 第六節 天然資源之相關會計處理
 第七節 無形資產之相關會計處理
第五章 負債
 第一節 公司債
 第二節 長期應付票據
 第三節 財務困難的債務整理
第六章 股東權益
 第一節 可轉換特別股
 第二節 認股權
 第三節 員工認股權計畫
 第四節 每股盈餘
第七章 金融商品投資
 第一節 金融商品之定義
 第二節 交易目的金融資產之會計處理
 第三節 持有至到期日債券投資之會計處理
 第四節 備供出售金融資產之會計處理
 第五節 採權益法的長期股權投資
 第六節 混合商品及可轉換公司債
第八章 所得稅會計
 第一節 財務會計與稅法規定之差異
 第二節 跨期間所得稅分攤
 第三節 同期間所得稅分攤
 第四節 所得稅抵減
 第五節 所得稅之表達與揭露
第九章 租賃會計
 第一節 租賃之性質
 第二節 承租人資本租賃之會計處理
 第三節 出租人資本租賃之會計處理
 第四節 其他租賃會計問題
第十章 退休金會計
 第一節 退休金之基本概念
 第二節 會計準則的規定
 第三節 退休金的會計處理準則
第十一章 現金流量表
 第一節 現金流量表的意義及目的
 第二節 現金流量表編製之基本原則
 第三節 現金流量表之內容
 第四節 營業活動現金流量的表達方式
 第五節 現金流量表的編製
第十二章 會計變動與錯誤更正
 第一節 會計原則變動之處理方法
 第二節 會計估計變動
 第三節 會計錯誤之種類
 第四節 錯誤更正之處理方法
書封面
第一章 會計與企業環境
  本章針對會計學的基本範疇與定位,作廣泛性的介紹。在現今蓬勃發展的資本市場與經濟環境,必須要有一套能傳遞經濟活動與交易事實的彙整性資訊系統,作為溝通資金供給者與需求者間的橋樑,會計資訊便是現代商業活動溝通的共同語言。
  一般我們所看到的會計報表,諸如資產負債表、損益表、現金流量表、股東權益變動表等,均須依照一般公認會計原則編製,這是屬於財務會計的範疇。而企業內部為了管理決策所需,也需要一套及時、攸關的資訊系統,這種屬於企業內部的會計資訊系統是管理會計的範疇,管理會計不必依照一般公認會計原則。
  這套一般公認會計原則的背後,有許多基本的原則與假設作為觀念性的基礎與架構。這些基本的原則與假設包括企業個體原則、成本原則、配合原則、可靠性原則、貨幣評價原則、繼續經營假設等。
  過去各國間的一般公認會計原則存在或多或少的差異,造成國際間投資以及資金流動上的諸多不便與限制,國際會計準則委員會數十年來努力推動全球會計原則的調和,近年來歐盟與美國相繼宣告將採用國際會計準則,我國也將於2012年起全面採用國際會計準則,以符合世界潮流,未來全世界將會有同樣的一套一般公認會計原則。

第二章 現金、應收帳款與收入認列
  企業需要足夠的資金償還到期負債、發放股利、支付員工薪資以及因應必要的投資與擴充計畫等,若資金週轉不靈,即可能面臨倒閉。因此,無論企業之經營者、投資者或債權人均十分重視企業資產之變現能力。變現力又稱為流動性,係指將資產轉換為現金所需時間之長短。所需時間愈短,代表變現力愈強,愈具有理財彈性,週轉不靈的風險也愈低。因此對於現金的管理極為重要。
  多數公司會在銀行開立存款帳戶,因為將現金存放在銀行風險較低、可產生利息收入、現金收支可由銀行代理,即為付款時開立支票由銀行代付,收款時收取支票存入銀行,由銀行代收,且可經由銀行記錄與公司記錄之比較發現錯誤,防止舞弊。因此,銀行往來調節表之編製是現金內部控制上相當重要的工作。
  此外,收入應何時認列是複雜的議題,因為產品的銷售對不同的產業有不同的認列方法,本章提供一般的收入認列原則之介紹與討論上述現金相關議題。

第三章 存貨
  存貨是企業的流動資產中占相當大比例的一項,尤其對於買賣業和製造業而言,存貨是企業主要的獲利來源,因此對於存貨的控制和會計處理便格外的重要。過去我國財務會計準則公報第十號「存貨之評價與表達」主要係參酌美國會計準則訂定,規定存貨成本之計算得採先進先出法、後進先出法、平均法、個別認定法等4種方法,且存貨之續後評價應以成本與市價孰低法為之。
  但是我國會計研究發展基金會為加強推動國內會計準則與國際接軌,參酌國際會計準則第2號規定,於96年11月29日修訂第十號公報。本次修正最大之變革,便是刪除後進先出法之規定,及將存貨之後續衡量改按成本與淨變現價值孰低法。由於後進先出法係假設企業所出售之存貨為最新之進貨,但此假設通常無法合理表達存貨實際流動狀況,且易造成財務報告期末存貨成本與資產負債表日當時狀況不符情事,因此將後進先出法之規定予以刪除;另由淨變現價值反映企業預期正常營業出售存貨所能取得之淨額,不似重置成本係指目前購入或製造相同存貨所需之成本,故存貨修正按成本與淨變現價值。本章主要介紹我國財務會計準則公報第十號有關於存貨相關的會計處理。

第四章 固定資產、遞耗資產與無形資產
  企業投資固定資產,如廠房、建築物及設備占很重要的比重,尤其是傳統產業。因為企業的營運需要取得、使用和處分廠房、建築物及設備。固定資產取得成本的決定,使用期間支出的處理和廠房設備之處分,都是學習固定資產會計處理的重點。遞耗資產係指森林、石油等天然資源,通常會隨著砍伐或開採而減少。此外,對奇摩、雅虎等網路公司而言,無形資產雖評價不易,但也須客觀衡量。相關利息資本化、我國財務會計準則公報三十七號—無形資產之會計處理,及處理商譽的二十五號公報也將於本章介紹。
  財務報表的可靠性及攸關性是使財務報表具備決策有用性的兩大重要品質特性,許多情形下,可靠性及攸關性確實難以兼顧,例如歷史成本原則一直是維持財務報表具有可靠性的重要原則,但歷史成本卻也一直為報表使用者詬病,因其使財務報表不具攸關性。近十幾年以來,學者專家無不盡力訂定適當之會計原則以使財務報表能反應即時之資訊、以提高財務報表的攸關性,國際會計準則公報第36號「資產減損」是為使財務報表更能充分反應即時資訊而訂定,該公報主要係規範企業長期性資產之衡量,其主要精神已部分脫離傳統會計針對長期性資產主要以歷史成本為依歸,而以類似成本與市價孰低之方式來衡量長期性資產,為使國內財務報表儘快與國際接軌。本章也將介紹財務會計準則公報第三十五號「資產減損之會計處理準則」。

第五章 負債
  流動負債依其發生、金額之確定性程度,又可分為確定負債與或有負債。確定負債係指確定已發生之償付義務,其按金額之確定性可分為金額確定與金額不確定等兩類。金額確定的確定負債,係指負債之金額已確定者,例如應付票據、應付帳款、應計負債、預收收益、存入保證金、長期負債一年內到期部分等。金額不確定的確定負債,係指負債之金額未確定,但可以合理估計,故又稱為估計負債,例如與員工相關之負債(應付員工休假給付、應付員工獎金與紅利)。
  長期負債係指到期日在一年以上之債務,常見之長期負債包括應付公司債、長期借款、長期應付票據及款項、應付租賃款、應付退休金負債、遞延負債(長期遞延收益、遞延所得稅負債)、存入保證金等。
  應付公司債之發行價格係等於未來支付本金、利息按有效利率折算之現值,因有效利率與票面利率不一定相等,故造成其發行價格與其面額有不同,而產生平價、溢價與折價等發行方式。應付公司債之溢、折價採利息法於債券流通期間內攤銷,作為利息費用之加減項。
  企業財務困難進行債務整理之常見方式有移轉資產、發行權益證券及修改債務條件。

第六章 股東權益
  股東權益代表股東對於企業資產的剩餘權益,亦即,企業資產超過負債的部分;公司組織之股東權益係由投入資本、未實現資本增值或損失及保留盈餘三大要素所組成。本章首先說明可轉換特別股發行與轉換為普通股及企業發行新股認購權有關之會計處理,接著討論非酬勞性與酬勞性認股權計畫之區別,並就酬勞性員工認股權計畫之酬勞成本衡量、酬勞成本分攤及其相關之會計處理詳加陳述。
  普通股之每股盈餘為投資人用來評估企業之獲利能力及衡量其投資風險的重要資訊,本章最後即予介紹簡單資本結構與複雜資本結構之組成要素,並說明基本每股盈餘與稀釋每股盈餘之計算。

第七章 金融商品投資
  除長期股權投資其持股比例達20%以上,應採權益法處理或甚至編製合併報表之外,其餘證券投資應遵從財務會計準則第三十四號(金融商品之會計處理)及第三十六號(金融商品之表達與揭露)公報規定。根據新公報,證券投資(採權益法處理的長期股權投資除外)可分為交易目的證券投資(Trading Securities)、持有至到期日債券投資(Held-to-Maturity Securities)及備供出售證券投資(Available-for-Sale Securities)等三類。
  當投資公司對被投資公司之經營、融資及股利政策具有「重大影響力」時,為反映投資之真實情況,應就被投資公司之損益按約當持股比例認列投資損益。當被投資公司有盈餘時,應借記「長期股權投資」,增加帳面金額,另貸記「投資收益」;反之,當被投資公司發生虧損時,應借記「投資損失」,另貸記「長期股權投資」。投資公司收到被投資公司發放的現金股利時,應視為投資成本的收回而非投資收益,借記「現金」,貸記「長期股權投資」。此種按被投資公司股東權益的增減變化而認列投資損益及評估投資價值的方法,稱為「權益法」。
  企業應於資產負債表日以個別投資為基礎,評估證券投資之價值是否已有減損,若有任何客觀證據顯示減損業已發生,則應估計該金融資產投資之可回收金額,並依其所屬類別分別作適當的減損損失處理。
  可轉換公司債(Convertible Bonds),指公司債附有轉換權,持有人得在公司債流通期間,按一定的轉換價格將公司債轉換成發行人的普通股。可轉換公司債是一種複合商品,其主契約是公司債,嵌入的衍生性商品是認股權(權益商品)。對投資人而言,不論債務商品或權益商品均為金融資產;對發行人而言,公司債是負債,認股權是權益,由於權益(本身不獨立評價)是資產減去負債後的餘額,故發行可轉換公司債時,應先評估公司債不含轉換權(即單純的公司債)的公平價值,可轉換公司債發行的金額減去公司債的公平價值,作為認股權(轉換權)的帳面價值。

第八章 所得稅會計
  所得稅會計處理之目的在於認列當期之應付所得稅或應退所得稅,對於財務報表或所得稅申報書所認列之事項,其具有未來所得稅影響數者,應予以認列遞延所得稅負債或資產。企業對於交易事項之記錄,由於所適用之財務會計準則與稅法之規定不同,致使有關的資產、負債、權益及收入、利益、費用、損失之認列與衡量亦可能不同。財務會計準則與稅法規定不同所產生的差異,可歸納為永久性差異、暫時性差異、直接借記或貸記股東權益項目所產生之差異及虧損扣抵遞轉所產生之差異;永久性差異不作跨期間所得稅分攤,暫時性差異及虧損扣抵遞轉須作跨期間所得稅分攤,對於直接借記或貸記股東權益項目所產生的差異,則應作同期間或跨期間所得稅分攤。
  依據我國「促進產業升級條例」之規定,企業因購置設備或技術、研究與發展、人才培訓、股權投資或其他符合法令獎勵項目等支出,可按支出的特定比例抵減應納之所得稅。所得稅抵減之會計處理,可分為遞延法及當期認列法二種;因購置設備或技術所產生之所得稅抵減,得按遞延法或當期認列法處理,由於研究與發展、人才培訓及股權投資所產生之所得稅抵減,則應按當期認列法處理。

第九章 租賃會計
  租賃可分為「營業租賃」與「資本租賃」。租賃合約若性質上屬於分期付款購買之租賃,其出租人移轉所有租賃物大部分之利益與風險予承租人,承租人應將其租賃資產資本化,認列「租賃資產」與「應付租賃款」,出租人亦應按出售資產方式來處理租賃資產,此稱為資本租賃。
  承租人之租約合乎下列四條件之一者,屬於資本租賃﹕
  1.租賃期間屆滿時,租賃物所有權無條件轉移給承租人。
  2.承租人享有優惠承購權。
  3.租賃期間達租賃開始時剩餘耐用年數75%以上者(稱為75%測試)。
  4.租賃開始時按各期租金(減除應由出租人負擔之履約成本)及優惠承購價格或保證殘值所計算之現值總額,達租賃資產公平價值(減除出租人得享受之投資抵減後餘額)90%以上者(稱為90%測試)。
  出租人之資本租賃除需符合上述四條件之一外,還需同時符合下列兩條件,才能稱為資本租賃:
  5.應收租賃款的收現可能性能合理預估。
  6.應由出租人負擔之未來成本無重大之不確定性。
  由此可知,承租人與出租人符合資本租賃的條件不同,因此,同一項租賃對承租人而言為資本租賃,但對出租人而言可能為營業租賃。
  出租人資本租賃依其是否產生製造商或經銷商損益,可再區分為「直接融資租賃」與「銷售型租賃」。
  另外,承租人會將自有資產出售予出租人後,再行租回使用,此項交易稱為「售後租回」,此時,出售與租賃應視為一次交易,出售資產時應將損益予以遞延。最後,本章亦探討租賃契約之修改與解約等相關的租賃會計處理。

第十章 退休金會計
  我國政府為加強勞工老年生活保障,自74 年起實施「勞動基準法」,其中專章訂定退休之條件、退休金之給與及退休準備金之提撥事宜。由於勞基法實施之後,績效不彰,改制之呼籲四起,乃於94年7月1日正式實施「勞工退休金條例」,勞工可選擇沿用舊制退休金辦法,或改選新制退休金辦法。
  民營企業均設有退休辦法,以提升員工向心力及保障其晚年之生活,退休金成為員工退休後重要的所得來源,退休金成本亦成為企業一項重要負擔,除勞動基準法、勞工退休金條例、商業會計法及所得稅法的規定外,我國亦於80年底發布第十八號財務會計準則公報「退休金會計處理原則」,並於94年第二次修訂,使企業能提供易於了解、具比較性及允當表達之退休金相關資訊。本章即以第十八號公報為依據,說明退休金之會計處理。
  本章的內容主要是介紹退休金的基本概念及我國現有退休金會計處理準則的規範。

第十一章 現金流量表
  現金流量係指現金之流入(收現)與流出(付現),而現金流量表是以現金的流入與流出,彙總說明企業在特定期間之營業、投資及融資活動,主要目的在提供企業於某特定期間內現金收支的攸關資訊,以了解企業資金之調度及運用的策略。
  企業現金流量可按其活動的性質分為三大類:營業活動、投資活動及融資活動。營業活動的現金流量包括:1.營業活動所產生的現金流入及現金流出,2.因投資活動所產生的孳息(如投資收入、利息收入)與3.因融資活動所產生的支出(如利息費用)而列入損益表者。投資活動的現金流量包括:承作貸款、購買金融商品,增購固定資產及收回貸款、處分金融商品或固定資產等。融資活動的現金流量包括:舉借債務、發行新股、出售庫藏股票、償還債務、支付股利及收回特別股、買回庫藏股等。
  營業活動的現金流量可用直接法或間接法表達,直接法是直接將損益表中與營業活動有關之各項目由應計基礎轉換為現金基礎以求算之;間接法是由「本期損益」調整一些無現金收付的收益或費損及非營業活動的損益項目而得。

第十二章 會計變動與錯誤更正
  依據我國財務會計準則公報第八號之規定,會計變動區分為會計原則變動及會計估計變動兩種。前者係為確保不同年度之財務報表具有比較性,有關之會計處理應保持前後期一致,然而有時因情況之改變,若採用新方法將較舊方法更能公正衡量及真實表達企業之營運狀況,則會計處理方法仍可以改變,但應於財務報表中敘明變動之理由及有關之影響;後者係因會計上有許多資料須由估計而產生,此估計數會因新經驗之累積、新資料之獲得或新事項之發生而變動,因而須對以前的判斷加以修正。此外於會計處理上,可能因有意的操縱或無意的疏忽,致使財務報導發生錯誤,這些錯誤於事後發現時即應加以更正。本章首先敘述有關會計原則變動之會計處理,接著說明會計估計變動的處理方法,最後討論常見之會計錯誤類型及其更正之相關處理。300310.jpg
陳育成
國立政治大學會計博士
國立中興大學財務金融學系教授

王光華
英國丹地大學會計及企業財務系博士
逢甲大學會計學系副教授

陳美嬪
國立雲林科技大學管理所會計組博士
國立台中技術學院會計資訊系副教授

陳牡丹
彰化師範大學商業教育所(會計組)博士
國立台中技術學院會計資訊系副教授

王瀅婷
國立台北大學企業管理研究所博士
國立空中大學商學系副教授